Ekonomik Madde
(ATAD).

BEPS ve ATAD, uluslararası yapılar için oyun alanını değiştirdi. Saf posta kutusu çözümleri artık çalışmıyor — ne medeni hukukta ne de vergi hukukunda. Ekonomik maddenin bugün ne anlama geldiği ve nasıl inşa edildiği.

Bağlam: BEPS ve ATAD

BEPS (Veritabanı Aşınması ve Kar Aktarımı), agresif vergi planlamasına karşı OECD projesidir. ATAD (Anti-Vergi Kaçakçılığı Yönergesi), esasen Almanya'da 2019'dan beri Anti-Vergi Kaçakçılığı Yasası (ATAD-UmsG) aracılığıyla AB uygulamasıdır. Özünde: Vergi yapıları ekonomik madde gerektirir; aksi takdirde vergi dairesi müdahale edecektir.

«Madde»nin somut olarak ne anlama geldiği

Kişisel Madde

• Kuruluş ülkesinde ikamet eden veya sürekli olarak bulunan en az bir yönetici
• Yönetim kararlarının yerinde gerçek uygulanması
• Operasyonel faaliyetler için çalışanlar (iş hacmine orantılı sayı)
• Sadece imza atan saf 'güvenici yöneticiler' yok

Mekansal Madde

• Kendi işyeri (sadece posta kutusu yok)
• Uygun ekipman (ofis, BT, iletişim)
• Daha büyük faaliyetler için: yerinde kendi çalışanlar

Operasyonel Madde

• Gerçek iş faaliyeti, sadece pasif yönetim değil
• Kendi muhasebe ve yönetim
• İkamet ülkesindeki banka hesapları
• Sözleşmeler ikamet ülkesinde imzalanır ve uygulanır
• İş kararları esasen ikamet ülkesinde alınır

Gizli rezervlerin vergilendirilmesi § 7-13 AStG'ye göre

Almanya'nın düşük vergi oranına sahip ülkelerdeki yabancı iştirakleri (etkili olarak < %15) için gizli rezervlerin vergilendirilmesi uygulanabilir. Şart: İştirak, pasif gelir (faiz, lisans, belirli hizmetler). Sonuç: Gelir, yabancı vergilendirmeden bağımsız olarak Almanya'da vergilendirilecektir.

Savunma: Madde ve aktif iş faaliyeti. İştirak, kendi değer yaratımını sağlamalıdır — sadece varlıkları yönetmekle kalmamalıdır.

Çifte vergilendirme anlaşmalarındaki kötüye kullanım önleyici maddeler

Modern çifte vergilendirme anlaşmaları giderek daha fazla 'Ana Amaç Testleri' (PPT) içermektedir: Eğer bir yapının ana amacı çifte vergilendirme anlaşması avantajlarından yararlanmaksa, bu avantajlar reddedilebilir. Bu, önceki dönemlere göre önemli bir sıkılaştırmayı temsil etmektedir.

'Yeterli' madde nedir

Alman holding GmbH için tipik olarak:

• Almanya'da ikamet eden veya alışılmış ikameti olan 1 genel müdür
• Kendi işyeri (sanaldan ofis yok)
• Ticaret Odası üyeliği, ticaret siciline kayıt
• Kendi muhasebe (DATEV)
• Alman banka hesabı
• En az altı ayda bir, belgelenmiş yönetim toplantıları
• Almanya'da alınan iş kararları (tutanak!)

Madde ne kadar tutuyor?

Operasyonel faaliyet olmadan, maddeye uygun bir holding için tipik sürekli maliyetler Aylık 3.500–6.000 €:

• Sekreterlik desteği ile tam hizmet ofisi: 800–1.500 €
• Muhasebe (DATEV-FiBu): 300–500 €
• Yıllık mali tablo payı: 250–400 €
• Genel müdür ücreti (yarı zamanlı): 1.500–2.500 €
• Uyum, kurumlar vergisi beyannameleri, KDV: 500–800 €

Önemli varlıklara sahip bir holding için (> 5 milyon €), bunlar önemli vergi avantajlarına karşı hesaplanabilir maliyetlerdir.