移転価格税制：
文書化義務。

移転価格は、グループ企業に対する税務調査における最重要調査項目です。調査に耐えうる文書を提示できない場合、推計課税のリスクが生じ、通常は納税者に不利な結果となります。文書化がいつ義務となり、何を記載すべきかを解説します。

移転価格とは

移転価格とは、関連企業間で行われる役務提供や物品供給の際に適用される価格のことです。典型的なケースは以下の通りです：

• 持株GmbH（ドイツ有限会社）が事業子会社GmbHに有償でコンサルティングを提供
• ドイツの親会社が海外子会社に部品を供給
• 兄弟会社がITインフラを共用し、費用を配賦
• 利息付きのグループ内貸付
• グループ保有IPのライセンス料

これらの価格は 独立企業間原則（アームズ・レングス原則）に 適合しなければなりません。すなわち、独立した第三者間で成立するであろう水準で算定される必要があります。価格を高く、あるいは低く設定すれば利益の移転となり、税務署はまさにこの点を調査するのです。

文書化が義務となるのはいつか

§ 90 Abs. 3 AO（ドイツ租税通則法）およびGAufzVに基づく義務

次の場合、文書化が義務となります：

• 関連者との国境を越えた取引関係が存在すること
• 取引総額が年間600万€超（物品）または60万€超（その他の役務）であること

マスターファイル＆ローカルファイル（CbCR）

大規模グループ（グループ売上高7億5,000万€超）には、さらに以下が適用されます：

• マスターファイル：グローバルなグループ構造、バリューチェーン、移転価格ポリシーの概要
• ローカルファイル：国ごとの主要取引に関する詳細な文書
• 国別報告書（Country-by-Country-Reporting）：国ごとのグループ主要指標の年次報告

文書に記載すべき内容

事実関係の記述

• グループ組織図と出資関係
• 各社の概要とその機能の説明
• 各社の付加価値への貢献
• 重要な無形資産（商標、特許、ノウハウ）
• 国境を越えた取引関係の一覧

妥当性分析

• 取引ごとの機能・リスク分析
• 移転価格算定方法（独立価格比準法、再販売価格基準法、原価基準法、利益分割法、残余利益分割法）
• 算定方法の選択理由
• 比較データを用いたベンチマーク分析
• 結果および結論

違反した場合の制裁

• 納税者に不利な推計課税：文書が欠如または不十分な場合、税務署は推計課税の権限を行使します。推計額は通常、自己申告額を20〜50%上回ります。
• 加算金：提出遅延の場合、更正額の5〜10%、最低5,000€。
• 過料：文書が不完全な場合、違反1件につき最大10,000€。

TABAKのサポート内容

国境を越えた取引関係を有するすべてのお客様に対し、移転価格文書を 税務調査に耐えうる最新の状態で作成いたします。海外のパートナー事務所と連携し、TP-CatalystやRoyaltyStatといったデータベースを用いたベンチマーク分析を実施のうえ、OECD推奨形式に沿ったマスターファイル／ローカルファイル構造をご提供いたします。

Fatma Tabak

税理士（ノルトバーデン税理士会所属） · TABAK Consulting 創業者

企業経営者、投資家、ファミリービジネスに対する20年以上のアドバイザリー実績。税理士法上の独占業務は、パートナー事務所であるTABAK Steuerberatungが担当いたします。

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