BEPS ve ATAD, uluslararası yapılar için oyun sahasını değiştirdi. Salt tabela (posta kutusu) çözümleri artık işlemiyor — ne medeni hukuk ne de vergi hukuku açısından. Ekonomik substansın bugün ne anlama geldiğini ve nasıl inşa edildiğini açıklıyoruz.
Bağlam: BEPS ve ATAD
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), OECD'nin agresif vergi planlamasına karşı yürüttüğü projedir. ATAD (Anti-Tax-Avoidance-Directive) ise bunun AB düzeyindeki uygulamasıdır; Almanya'da esas olarak 2019'dan bu yana Vergi Kaçınmayla Mücadele Kanunu (ATAD-UmsG) ile hayata geçirilmiştir. Özü şudur: Vergi yapılarının ekonomik substansa ihtiyacı vardır; aksi hâlde vergi dairesi yapıyı yok sayar.
»Substans« somut olarak ne demektir
Kişisel Substans
- Şirket merkezinin bulunduğu ülkede ikametgâhı veya mutat meskeni olan en az bir şirket müdürü
- Yönetim kararlarının fiilen yerinde alınıp uygulanması
- Operasyonel faaliyet için çalışanlar (sayı, iş hacmiyle orantılı olmalı)
- Yalnızca imza atan salt »yediemin müdürler« olmamalı
Mekânsal Substans
- Şirkete ait gerçek ofis alanı (salt posta kutusu değil)
- Uygun donanım (ofis, IT, iletişim altyapısı)
- Daha kapsamlı faaliyetlerde: yerinde kendi çalışanları
Operasyonel Substans
- Fiilî ticari faaliyet — yalnızca pasif yönetim değil
- Şirketin kendi muhasebesi ve idaresi
- Şirket merkezinin bulunduğu ülkede banka hesapları
- Sözleşmelerin merkez ülkede imzalanması ve ifa edilmesi
- Ticari kararların esas itibarıyla merkez ülkede alınması
Bir holding yapısı için pratik kural: Yönetilen her 10 milyon € varlık başına yerinde en az 1 tam zamanlı çalışan bulunmalıdır. İştirak sahibi salt holding şirketlerinde: en az 1 nitelikli şirket müdürü artı 1 idari çalışan.
§§ 7–13 AStG uyarınca kontrol edilen yabancı kurum (Hinzurechnung) vergilemesi
Düşük vergili ülkelerdeki (efektif oran < %15) yabancı bağlı ortaklıklarda Alman iştirakleri söz konusu olduğunda Hinzurechnung vergilemesi devreye girebilir. Koşul: Bağlı ortaklığın pasif gelirler elde etmesi (faiz, lisans gelirleri, belirli hizmetler). Sonuç: Bu gelirler, yurt dışındaki vergilendirmeden bağımsız olarak Almanya'da vergiye tabi olur.
Savunma: Substans ve aktif ticari faaliyet. Bağlı ortaklık kendi katma değerini üretmelidir — yalnızca varlık yönetmek yetmez.
Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarında (DBA) suistimal karşıtı hükümler
Modern çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları (DBA) giderek daha sık »Principal Purpose Test« (PPT) içeriyor: Bir yapının ana amacı DBA avantajlarından yararlanmaksa, bu avantajlar reddedilebilir. Bu, geçmiş dönemlere kıyasla ciddi bir sıkılaştırma anlamına gelir.
»Yeterli« substans nedir
Bir Alman holding GmbH'sı için tipik olarak:
- Almanya'da ikametgâhı veya mutat meskeni olan 1 şirket müdürü
- Şirkete ait gerçek ofis alanı (sanal ofis değil)
- IHK (Sanayi ve Ticaret Odası) üyeliği, ticaret siciline kayıt
- Şirketin kendi muhasebesi (DATEV)
- Alman banka hesabı
- En az altı ayda bir, belgelenmiş yönetim toplantıları
- Ticari kararların Almanya'da alınması (tutanakla!)
Substansın maliyeti nedir?
Substans şartlarını karşılayan (operasyonel faaliyeti olmayan) bir holdingin tipik cari giderleri aylık 3.500–6.000 €:
- Sekreterya dahil tam hizmetli ofis: 800–1.500 €
- Muhasebe (DATEV-FiBu): 300–500 €
- Yıllık mali tablo payı: 250–400 €
- Şirket müdürü ücreti (yarı zamanlı): 1.500–2.500 €
- Uyum, kurumlar vergisi beyannameleri, KDV: 500–800 €
Önemli varlığa sahip bir holding için (> 5 milyon €), bunlar önemli vergi avantajları karşılığında öngörülebilir maliyetlerdir.
Girişimciler, yatırımcılar ve aile şirketleri için 20 yılı aşkın danışmanlık deneyimi. Yasal olarak yetki gerektiren vergi hizmetleri, partner büro TABAK Steuerberatung tarafından sunulmaktadır.
Büro Profili →Substans şartlarına uygun yapı kuralım.
Ofis, yönetim, muhasebe ve uyum süreçlerini biz koordine ediyoruz — uluslararası yapınız ATAD'a uyumlu ve sağlam temeller üzerinde dursun.