Transfer fiyatlandırması, grup şirketlerine yönelik vergi incelemelerinin bir numaralı odak noktasıdır. Denetime dayanıklı bir dokümantasyon sunamayan, re'sen takdir riskiyle karşı karşıya kalır — ve bu takdir genellikle mükellefin aleyhine yapılır. Dokümantasyonun ne zaman zorunlu olduğu ve neleri içermesi gerektiği bu yazıda.
Transfer fiyatlandırması nedir?
Transfer fiyatları, ilişkili şirketlerin kendi aralarında hizmet veya mal alışverişinde uyguladıkları fiyatlardır. Tipik örnekler:
- Holding GmbH'nin operasyonel yavru GmbH'ye ücret karşılığı danışmanlık vermesi
- Alman ana şirketin yurt dışındaki yavru şirkete bileşen tedarik etmesi
- Kardeş şirketlerin IT altyapısını paylaşıp maliyetleri dağıtması
- Grup içi faizli krediler
- Gruba ait fikri mülkiyet (IP) için lisans bedelleri
Bu fiyatlar emsallere uygunluk ilkesine uygun olmalıdır: Bağımsız üçüncü taraflar arasında oluşacak şekilde hesaplanmaları gerekir. Fiyatı çok yüksek veya çok düşük belirleyen, kârı kaydırmış olur — vergi dairesinin incelediği de tam olarak budur.
Dokümantasyon ne zaman zorunludur?
§ 90 Abs. 3 AO ile GAufzV uyarınca yükümlülük
Dokümantasyon şu durumlarda zorunludur:
- İlişkili kişilerle sınır ötesi ticari ilişkilerin bulunması
- Yıllık işlem toplamının 6 milyon € (mal) veya 600.000 € (diğer hizmetler) üzerinde olması
Master File & Local File (CbCR)
Daha büyük gruplar için (grup cirosu > 750 milyon €) ayrıca şunlar geçerlidir:
- Master File: Küresel grup yapısına, değer zincirine ve transfer fiyatlandırması politikasına genel bakış
- Local File: Ülke bazında önemli işlemlerin ayrıntılı dokümantasyonu
- Country-by-Country-Reporting: Grup göstergelerinin ülke bazında yıllık bildirimi
Dokümantasyon neleri içermelidir?
Olguların sunumu
- Grup organizasyon şeması ve iştirak ilişkileri
- Her bir şirketin tanımı ve üstlendiği fonksiyonlar
- Her şirketin değer zincirine katkısı
- Önemli gayrimaddi varlıklar (markalar, patentler, know-how)
- Sınır ötesi ticari ilişkilerin listesi
Uygunluk analizi
- İşlem bazında fonksiyon ve risk analizi
- Transfer fiyatlandırması yöntemi (karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, yeniden satış fiyatı, maliyet artı, kâr bölüşümü, bakiye kâr yöntemi)
- Yöntem seçiminin gerekçelendirilmesi
- Karşılaştırma verileriyle benchmark çalışması
- Sonuç ve değerlendirme
Vergi incelemesinde transfer fiyatlandırması dokümantasyonunun 30 gün içinde ibraz edilmesi gerekir. Bunu yapamayan, temerrüde düşmüş sayılır. Olağandışı işlemlerde (yeniden yapılandırmalar, IP transferleri) süre, işlemin gerçekleştirilmesinden itibaren 30 güne kadar iner.
İhlal hâlinde yaptırımlar
- Mükellef aleyhine re'sen takdir: Dokümantasyonun eksik veya yetersiz olması hâlinde vergi dairesi re'sen takdir yetkisini kullanır. Takdirler tipik olarak beyan edilenin %20–50 üzerinde çıkar.
- Ek ödeme: İbrazın gecikmesi hâlinde düzeltme tutarının %5–10'u, asgari 5.000 €.
- Para cezası: Eksik dokümantasyonda ihlal başına 10.000 €'ya kadar.
TABAK'ta biz ne yapıyoruz?
Sınır ötesi bağlantıları bulunan her müvekkilimiz için transfer fiyatlandırması dokümantasyonunu hazırlıyoruz — denetime dayanıklı ve güncel. Yurt dışındaki partner bürolarla koordinasyonu sağlıyor, TP-Catalyst veya RoyaltyStat gibi veri tabanlarıyla benchmark çalışmaları yürütüyor ve Master File/Local File yapısını OECD'nin önerdiği formatta teslim ediyoruz.
Girişimciler, yatırımcılar ve aile şirketleri için 20 yılı aşkın danışmanlık deneyimi. Yasal olarak yetki gerektiren vergi hizmetleri, partner büro TABAK Steuerberatung tarafından sunulmaktadır.
Büro Profili →Transfer fiyatlandırması dokümantasyonunuzu inceletin.
Mevcut dokümantasyonunuzu denetime dayanıklılık açısından analiz ediyor, bir sonraki vergi incelemesinden önce eksikleri kapatıyoruz.