§ 8b KStG: %95 vergi muafiyeti —
mekanik detayları.

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun § 8b'si, Alman holding vergi hukukundaki en önemli düzenlemedir. Bunu anlayanlar, holdinglerin neden bu kadar etkili bir vergi aracı olduğunu bilirler. Yanlış uygulayanlar, holding modelini yıllarca kârsız hale getiren bir geri ödeme riski taşırlar.

Düzenlemenin esasen ne söylediği

§ 8b KStG, iki alanı düzenlemektedir: (1) bir sermaye şirketinin diğer bir sermaye şirketinden aldığı temettüler ve (2) sermaye şirketlerindeki payların satışıyla elde edilen kazançlar. Her ikisi de genel olarak vergi muaf. Ancak — ve burada önemli bir nokta var — %5'lik bir oran "indirimli işletme giderleri" olarak kabul edilir ve bu nedenle vergilendirilir.

Sonuç: %95'lik katılım geliri etkili bir şekilde vergi muaf kalmaktadır. Şirket ve ticaret vergisi seviyesinde %30'luk toplam vergi yükü ile, bu temettüler ve sermaye kazançları üzerinde %1,5'lik etkili bir vergi oranı ortaya çıkmaktadır.

Vergi muafiyeti için gereklilikler

Temettüler için (§ 8b md. 1 KStG)

• %10 minimum katılım takvim yılının başında (sözde serbest pay sınırı). %10'un altındaki paylar tamamen vergilendirilmektedir.
• Şirket dağıtıcı ve alıcı olarak (GmbH, AG, UG).
• Özel bir kötüye kullanım önleyici kural ihlal edilmemiştir (örneğin, hibrit araçlar, anlaşma alışverişi).

Sermaye kazançları için (§ 8b md. 2 KStG)

• Bir şirketteki payların satışı.
• %10'luk minimum katılım eşiği yoktur (önemli: bu, sermaye kazançlarına uygulanmaz).
• Karşılık olarak: sermaye zararları da vergiye tabi olarak düşülemez.

2. Sürekli işletme istemeden kurulmuş

%10'un altında serbest pay

Bir holding GmbH olarak başka bir şirkette %10'dan az hisseye sahip olan herkes, temettüler için § 8b avantajını tamamen kaybeder. Bu nedenle, holdingde aktif olarak tutulan katılım portföyleri için %10 eşiğinin sürekli olarak korunup korunmadığı kontrol edilmelidir.

Zararlar düşülemez

Bir katılımı zarar ile satarsanız, bu zarar vergiye tabi olarak düşülemez. Bir bağlı şirketin iflası durumunda, defter değeri amortismanı vergi etkili bir gider değildir. Bu, %95'lik muafiyetin ters yüzüdür — simetrik olarak çalışır.

Uluslararası Yatırımlar

AB sermaye şirketlerine yapılan yatırımlarda, Ana-Şirket Yönergesi geçerlidir ve kaynak vergisini %0'a (yüzde 10'luk paydan itibaren) düşürür. Üçüncü ülkelerdeki yatırımlar için çifte vergilendirme anlaşması durumu analiz edilmelidir — ülkeye bağlı olarak, %5-15 kaynak vergisi oranları tipiktir.

AStG'ye göre Kontrol Altındaki Yabancı Şirket Vergilendirmesi

Düşük vergi oranına sahip ülkelerdeki bağlı ortaklıklar için (etkili vergi < %15), AStG'nin § 7-13'ü geçerli olabilir: Bu durumda, gelir, § 8b muafiyetine bakılmaksızın Alman vergisine tabi olacaktır. Burada bağlı ortaklığın maddi varlığı ve aktif ticari faaliyetleri belirleyici faktörlerdir.

Holding Yapıları için Pratik İpuçları

• Yatırımları holdingde birleştirin, yaymayın — bu %10 eşiğini güvence altına alır ve vergi beyannamesini basitleştirir.
• Defter değerini düşük tutun: Hisse katkısı yoluyla bir holding kurarken, defter değeri gereksiz yere yüksek olmamalıdır — defter değeri ne kadar düşükse, daha sonraki vergi muafiyeti ile elde edilen sermaye kazancı o kadar yüksek olur.
• Engelleme süresine dikkat edin: Yeni hisseler karşılığında katkıda bulunurken, § 22 UmwStG'ye göre 7 yıllık bir engelleme süresi uygulanır. Bu süre zarfında, bir satış geriye dönük vergilendirmeye yol açacaktır.
• Maddenin belgelenmesi: Uluslararası bağlamda § 8b'yi uygulamak için holdingin ekonomik maddesini kanıtlayabilmelisiniz — iş yerleri, yönetim, bağımsız kararlar.