أبرمت ألمانيا أكثر من 90 اتفاقية لتجنّب الازدواج الضريبي — وهي بذلك تمتلك أكثف شبكة اتفاقيات من نوعها في العالم. وتُعدّ هذه الاتفاقيات للمستثمرين وأصحاب الأعمال بمثابة بوابة الدخول إلى ضرائب استقطاع مخفّضة وتجنّب الازدواج الضريبي. غير أنّ من يطبّق الاتفاقية تطبيقًا خاطئًا يدفع الضريبة مرتين في نهاية المطاف.
ما الذي تنظّمه اتفاقية تجنّب الازدواج الضريبي أصلًا
اتفاقية تجنّب الازدواج الضريبي (DBA) هي معاهدة دولية ثنائية تُوزّع حق فرض الضريبة بين دولتين. وهي تنظّم عادةً ما يلي:
- مَن يحق له فرض الضريبة على أي نوع من الدخل (دولة الإقامة أم دولة المصدر)
- معدلات ضريبة الاستقطاع المطبّقة على توزيعات الأرباح والفوائد ورسوم التراخيص
- طريقة تجنّب الازدواج: الإعفاء (مع شرط التصاعد الضريبي) أو الخصم الضريبي
- كيفية تسوية النزاعات (إجراءات الاتفاق المتبادل)
أهم المزالق
1. الإقامة الضريبية ليست عنوان السكن
ترتبط الإقامة بمفهوم الاتفاقية بمركز المصالح الحياتية، لا بالتسجيل الرسمي. فمن كان مسجّلًا في ألمانيا لكنه يعيش فعليًا في دبي، قد يُعتبر مقيمًا في دبي بموجب الاتفاقية — بما يترتب على ذلك من تبعات جوهرية على حق ألمانيا في فرض الضريبة.
2. نشوء منشأة دائمة من دون قصد
من يوظّف موظفًا يعمل من منزله في النمسا، أو يشغّل خادمًا (سيرفر) في فرنسا، قد يُنشئ من دون قصد منشأة دائمة — مع ما يترتب على ذلك من التزام ضريبي في الدولة الأخرى. وتُعدّ المنشأة الدائمة من أكثر مصادر الأعباء الضريبية غير المخطط لها استهانةً.
3. توجيه الشركات الأم والتابعة داخل الاتحاد الأوروبي
للمساهمات داخل الاتحاد الأوروبي بنسبة 10% فأكثر يُطبَّق توجيه الشركات الأم والتابعة: 0% ضريبة استقطاع على توزيعات الأرباح. أما الدول الثالثة فتُطبَّق عليها اتفاقية DBA — بضريبة استقطاع تتراوح عادةً بين 5–15%. ومن لا يميّز بين الحالتين يفوّت على نفسه أموالًا مستحقة.
4. بنود تقييد المزايا (LOB) في الاتفاقيات الحديثة
تتضمن الاتفاقيات الأحدث بنودًا لتقييد المزايا (Limitation on Benefits) — كما في اتفاقيتي الولايات المتحدة والمملكة المتحدة: فالهياكل القابضة الصورية التي تفتقر إلى الجوهر الاقتصادي تفقد مزايا الاتفاقية. ويحسم اختبار الامتثال ما إذا كانت الشركة القابضة مؤهلة للاستفادة منها.
5. الضريبة الإضافية بموجب §§ 7–13 AStG (قانون الضرائب الخارجي الألماني)
الشركات التابعة في الدول منخفضة الضرائب (أقل من 15% ضريبة فعلية) قد تخضع للضريبة الألمانية بصرف النظر عن الاتفاقية إذا كانت تحقق دخلًا سلبيًا. ويشكّل الجوهر الاقتصادي والنشاط التجاري الفعلي خط الدفاع في هذه الحالة.
6. التأخر في استرداد ضريبة الاستقطاع
من يدفع ضريبة استقطاع ويرغب لاحقًا في استردادها، عليه تقديم الطلب في الوقت المناسب. ففي بعض الدول يسقط الحق بالتقادم بعد 3–5 سنوات. والمبالغ التي يُغفل استردادها هي خسائر مقيّدة في الدفاتر.
اتفاقيات تجنّب الازدواج الضريبي «تخفّض» الضرائب ولا تُنشئها. فإذا كانت دولة المستثمر الأم لا تفرض أصلًا سوى 0% ضريبة على الشركات، فإن الاتفاقية لا تحقق مزايا إلا على الجانب الألماني. كما أن التخفيض يقتصر على ضرائب الاستقطاع (Withholding Tax) — ولا يشمل ضرائب الدخل التشغيلية.
نظرة على معدلات الاتفاقيات بالأرقام
| الدولة | توزيعات الأرباح (10%+) | الفوائد | التراخيص |
|---|---|---|---|
| الولايات المتحدة | 5% | 0% | 0% |
| المملكة المتحدة | 0% | 0% | 0% |
| سويسرا | 0% | 0% | 0% |
| الإمارات | 5% | 0% | 10% |
| السعودية | 5% | 0% | 10% |
| سنغافورة | 5% | 0% | 5% |
| الصين | 10% | 10% | 10% |
| اليابان | 5% | 10% | 10% |
إجراءات الاتفاق المتبادل عند النزاع
إذا أرادت الدولتان فرض الضريبة على الدخل نفسه (ازدواج ضريبي)، فهناك إجراءات الاتفاق المتبادل (Mutual Agreement Procedure, MAP). تستغرق 2–5 سنوات وتتطلب وقتًا استشاريًا — لكنها تنتهي في الغالب بالتوصل إلى تسوية. والمهم: تقديم الطلب ضمن المهلة المحددة.
خبرة استشارية تتجاوز 20 عامًا في خدمة روّاد الأعمال والمستثمرين والشركات العائلية. أما المهام الضريبية الحصرية قانونًا فتتولّاها الشريكة TABAK Steuerberatung.
الملف التعريفي للمكتب →هياكل دولية بلا شوائب.
ننسّق مع مكاتب شريكة في أكثر من 20 دولة، ونحلّل وضعكم بموجب اتفاقيات تجنّب الازدواج الضريبي بما يتوافق مع متطلبات الجوهر الاقتصادي — من دون مخاطر BEPS.