§ 8b KStG: إعفاء ضريبي بنسبة 95% —
الآلية بالتفصيل.

تُعدّ المادة § 8b من قانون ضريبة الشركات الألماني (KStG) أهم نصّ في القانون الضريبي الألماني للشركات القابضة. فمن يفهمها، يدرك لماذا تُعدّ الشركات القابضة أداةً ضريبيةً بهذه الفعالية. ومن يطبّقها بشكل غير دقيق، يخاطر بمطالبات ضريبية لاحقة قد تجعل نموذج الشركة القابضة غير مجدٍ اقتصادياً لسنوات.

جوهر ما ينصّ عليه هذا الحكم

تنظّم المادة § 8b KStG مجالين اثنين: (1) توزيعات الأرباح التي تتلقاها شركة رأسمالية من شركة رأسمالية أخرى، و(2) الأرباح الناتجة عن بيع حصص في شركات رأسمالية. وكلاهما يُعدّ من حيث المبدأ معفياً من الضريبة. غير أنّ — وهنا يكمن التفصيل المهم — نسبة 5% تُعامَل بشكل مقطوع بوصفها »مصروفات تشغيلية غير قابلة للخصم« وتخضع بالتالي للضريبة.

النتيجة: تبقى 95% من عوائد المساهمات معفاةً فعلياً من الضريبة. وعند احتساب عبء ضريبي إجمالي بنسبة 30% على مستوى ضريبة الشركات والضريبة التجارية، يعني ذلك معدل ضريبة فعلياً قدره 1,5% على توزيعات الأرباح وأرباح البيع.

شروط الاستفادة من الإعفاء الضريبي

في حالة توزيعات الأرباح (§ 8b الفقرة 1 KStG)

• حدّ أدنى للمساهمة بنسبة 10% في بداية السنة الميلادية (ما يُعرف بحدّ المساهمات المتفرقة). أما المساهمات دون 10% فتخضع للضريبة بالكامل.
• شركة رأسمالية بصفتها الموزِّعة والمتلقّية على حدّ سواء (GmbH — شركة ذات مسؤولية محدودة ألمانية، AG، UG).
• عدم مخالفة القواعد الخاصة بمكافحة إساءة الاستخدام (مثل الكيانات الهجينة أو التسوّق بين الاتفاقيات الضريبية).

في حالة أرباح البيع (§ 8b الفقرة 2 KStG)

• بيع حصص في شركة رأسمالية.
• لا يوجد حدّ أدنى للمساهمة بنسبة 10% (نقطة مهمة: هذا الشرط يسقط في حالة أرباح البيع).
• وبالمقابل: خسائر البيع غير قابلة للخصم الضريبي أيضاً.

أهم المزالق

المساهمات المتفرقة دون 10%

من يحتفظ، بصفته شركة قابضة GmbH، بحصص تقلّ عن 10% في شركة رأسمالية أخرى، يفقد بالكامل ميزة § 8b على توزيعات الأرباح. لذلك، ينبغي في المحافظ الاستثمارية المُدارة بنشاط داخل الشركة القابضة التحقق من الالتزام المستمر بحدّ الـ 10%.

الخسائر غير قابلة للخصم

إذا بعتم مساهمةً بخسارة، فإن هذه الخسارة غير قابلة للخصم الضريبي. وفي حالة إفلاس شركة تابعة، لا يُعدّ إهلاك القيمة الدفترية مصروفاً ذا أثر ضريبي. هذا هو الوجه الآخر لإعفاء الـ 95% — فهو يعمل بشكل متماثل في الاتجاهين.

المساهمات الدولية

في حالة المساهمات في شركات رأسمالية داخل الاتحاد الأوروبي، تُطبَّق توجيهات الشركة الأم والشركة التابعة وتخفّض ضريبة المنبع إلى 0% (اعتباراً من مساهمة بنسبة 10%). أما في المساهمات بدول ثالثة، فيجب تحليل وضع اتفاقيات تجنّب الازدواج الضريبي (DBA) — وبحسب الدولة، تتراوح ضريبة المنبع النموذجية بين 5% و15%.

ضريبة الإضافة وفق قانون AStG

في حالة الشركات التابعة في دول منخفضة الضرائب (ضريبة فعلية أقل من 15%)، قد تُطبَّق المواد § 7–13 AStG: عندها تخضع الإيرادات للضريبة الألمانية رغم ميزة § 8b. وتكون الركيزة الاقتصادية والنشاط التجاري الفعلي للشركة التابعة هما العاملين الحاسمين هنا.

نصائح عملية لهيكلة الشركات القابضة

• تجميع المساهمات داخل الشركة القابضة، لا تشتيتها — فهذا يضمن الالتزام بحدّ الـ 10% ويبسّط الإقرار الضريبي.
• الحفاظ على قيمة دفترية منخفضة: عند تأسيس شركة قابضة عبر إدخال حصص، ينبغي عدم تحديد القيمة الدفترية بمستوى مرتفع دون داعٍ — فكلما انخفضت القيمة الدفترية، ارتفع لاحقاً ربح البيع المعفى من الضريبة.
• مراعاة فترة الحظر: عند إدخال حصص مقابل منح حصص جديدة، تسري فترة حظر مدتها 7 سنوات وفق § 22 UmwStG. وأي عملية بيع خلال هذه الفترة تؤدي إلى فرض الضريبة بأثر رجعي.
• توثيق الركيزة الاقتصادية: لتطبيق § 8b في السياق الدولي، يجب أن تكونوا قادرين على إثبات الركيزة الاقتصادية للشركة القابضة — مقرات عمل، إدارة تنفيذية، وقرارات مستقلة.

فاطمة تاباك

مستشارة ضريبية (غرفة المستشارين الضريبيين في نوردبادن) · مؤسِّسة TABAK Consulting

خبرة استشارية تتجاوز 20 عامًا في خدمة روّاد الأعمال والمستثمرين والشركات العائلية. أما المهام الضريبية الحصرية قانونًا فتتولّاها الشريكة TABAK Steuerberatung.

الملف التعريفي للمكتب →