L'impôt sur les successions est le plus coûteux que l'on puisse payer "comme ça". Sur une entreprise de 5 millions d'euros, jusqu'à 30 % d'impôts s'appliquent dans la classe d'imposition I — 1,5 million d'euros de retrait de substance par génération. Les §§ 13a/13b ErbStG offrent d'énormes exonérations — mais elles nécessitent une préparation.
Les deux options d'exemption
Exemption standard (85 % d'exemption fiscale)
85 % des droits de succession/dons sont exonérés sur les actifs d'entreprise qualifiés. Les 15 % restants sont imposables. Conditions :
- Ratio d'actifs administratifs ≤ 90 % (sinon pas de bénéfice)
- Réglementation sur les salaires : somme des salaires sur 5 ans ≥ 400 % de la somme des salaires de départ
- Durée minimale de détention 5 ans
Exonération optionnelle (exonération fiscale de 100 %)
Exonération fiscale complète contre les exigences plus strictes suivantes :
- Ratio d'actifs administratifs ≤ 20 %
- Réglementation sur les salaires : somme des salaires sur 7 ans ≥ 700 % de la somme des salaires de départ
- Durée minimale de détention 7 ans
Quiconque enfreint la période minimale de détention — par vente, abandon ou retrait excessif — perd l'exemption rétroactivement (proportionnellement en cas de vente). L'impôt sur les successions sera alors établi rétroactivement et est immédiatement exigible ; des intérêts de retard selon le § 233a AO ne s'appliquent pas à l'impôt sur les successions. Cependant, si l'impôt a été différé en vertu du § 28 ErbStG, des intérêts de différé de 0,5 % par mois (6 % par an, § 238 AO) s'accumuleront après la première année sans intérêt. Exemple : Une exonération de plus de 1 million € peut entraîner un paiement à six chiffres, exigible immédiatement, si elle est vendue après 4 ans.
Qu'est-ce qu'un bien éligible ?
Selon l'article 13b de la loi sur les droits de succession, sont éligibles :
- Parts dans des sociétés nationales (au moins 25 %)
- Parts dans des sociétés basées dans l'UE/EEE (au moins 25 %)
- Actifs agricoles et forestiers
- Actifs d'entreprise d'une société de personnes (KG, OHG, GmbH & Co. KG)
Qu'est-ce qui n'est pas éligible (actifs administratifs) ?
Attention : Si la part des actifs administratifs est trop élevée, l'exemption échoue. Les actifs administratifs typiques comprennent :
- Biens loués à des tiers (sauf en lien avec une activité opérationnelle)
- Titres et créances comparables
- Objets d'art, métaux précieux, pièces de monnaie
- Actifs liquides et créances dépassant 15 % de la valeur de l'entreprise
Le levier le plus important : Structuration 5 ans à l'avance
Quiconque structure 5 ou 7 ans avant le transfert prévu a tous les leviers :
- Réduire les actifs administratifs: Rediriger l'excédent de liquidités vers des actifs opérationnels (machines, investissements, fonds de roulement).
- Sécuriser les sommes de salaires: Maintenir les niveaux de personnel à un niveau solide avant le transfert pour respecter la réglementation sur les salaires.
- Optimiser les participations: Les parts < 25 % ne peuvent pas être transférées avec des avantages — éventuellement regrouper ou restructurer.
- Utiliser plusieurs exonérations: Les exonérations personnelles s'appliquent à nouveau tous les 10 ans. Ceux qui donnent tôt peuvent utiliser deux cycles.
Exonérations en détail
| Bénéficiaire | Montant exonéré (tous les 10 ans) |
|---|---|
| Conjoint/Partenaire | 500.000 € |
| Enfant (par parent) | 400.000 € |
| Petit-enfant | 200.000 € |
| Parents (en cas d'héritage) | 100.000 € |
| Frères et sœurs, Nièces/Nephews | 20.000 € |
Erreurs typiques en pratique
- Commencer trop tard: 1 à 2 ans avant le changement de génération ne suffisent pas pour une structuration sérieuse.
- Ignorer la liquidité en tant qu'actifs administratifs: 2 millions d'euros sur des comptes bancaires peuvent compromettre l'exemption.
- Ignorer les montants de la masse salariale: La réduction du personnel avant le transfert compromet l'exemption.
- Ne pas clarifier les questions d'évaluation: La valeur fiscale peut différer considérablement de la valeur marchande — choisissez une méthode d'évaluation.
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