L'Allemagne a conclu plus de 90 accords de double imposition — le réseau DBA le plus dense au monde. Pour les investisseurs et les entrepreneurs, c'est le ticket pour des retenues d'impôt réduites et l'évitement de la double imposition. Cependant, ceux qui appliquent mal le DBA finissent par payer deux fois.
Ce qu'un DBA régule
Un DBA est un traité bilatéral en vertu du droit international qui divise les droits d'imposition entre deux États. Il régule typiquement :
- Qui est autorisé à imposer quels revenus (État de résidence ou État source)
- Quels taux d'imposition à la source s'appliquent aux dividendes, intérêts et redevances
- Méthode d'évitement : Exonération (avec réserve de progression) ou crédit
- Comment les litiges sont résolus (procédure de règlement amiable)
Les principaux pièges
1. La résidence n'est pas la même chose que le domicile
La résidence selon la convention de double imposition (DBA) est liée au centre des intérêts vitaux, et non à l'enregistrement. Ceux qui sont enregistrés en Allemagne mais vivent effectivement à Dubaï peuvent être considérés comme résidents DBA à Dubaï — avec des conséquences importantes pour le droit fiscal allemand.
2. Établissement involontaire d'un établissement permanent
Embaucher un employé en télétravail en Autriche ou exploiter un serveur en France peut établir involontairement un établissement permanent — entraînant une obligation fiscale dans l'autre pays. L'établissement permanent est l'une des sources les plus sous-estimées de charge fiscale imprévue.
3. La directive mère-fille s'applique dans l'UE
Pour les participations de 10 % ou plus dans l'UE, la directive mère-fille s'applique : 0 % d'impôt à la source sur les dividendes. Pour les pays tiers, la DBA s'applique — avec des taux d'imposition à la source typiques de 5 à 15 %. Ne pas faire cette distinction laisse de l'argent sur la table.
4. Clauses de limitation des avantages dans les DBA modernes
Les DBA récents contiennent des clauses de limitation des avantages (par exemple, États-Unis, Royaume-Uni) : les structures de holding pures sans substance perdent les avantages DBA. Un test de conformité détermine si la holding est éligible.
5. Imposition des sociétés contrôlées à l'étranger selon les §§ 7–13 AStG
Les filiales dans les pays à faible imposition (< 15 % d'imposition effective) peuvent être soumises à l'impôt allemand indépendamment de la DBA si des revenus passifs sont générés. La substance et les opérations commerciales actives constituent la défense.
6. Remboursement de la taxe à la source retardé
Ceux qui paient la taxe à la source et souhaitent la récupérer plus tard doivent soumettre leur demande en temps voulu. Dans certains pays, la demande expire après 3 à 5 ans. Les remboursements oubliés sont des pertes comptabilisées.
Les DBA « réduisent » les impôts, ils ne les créent pas. Si le pays d'origine d'un investisseur a déjà un taux d'imposition sur les sociétés de 0 %, le DBA ne profite qu'à la partie allemande. La réduction ne s'applique qu'aux impôts à la source — pas aux impôts sur les bénéfices opérationnels.
Aperçu des taux DBA spécifiques
| Pays | Dividendes (10%+) | Intérêts | Licences |
|---|---|---|---|
| États-Unis | 5% | 0% | 0% |
| Royaume-Uni | 0% | 0% | 0% |
| Suisse | 0% | 0% | 0% |
| Émirats Arabes Unis | 5% | 0% | 10% |
| Arabie Saoudite | 5% | 0% | 10% |
| Singapour | 5% | 0% | 5% |
| Chine | 10% | 10% | 10% |
| Japon | 5% | 10% | 10% |
Procédure de règlement amiable en cas de litiges
Si les deux États souhaitent imposer les mêmes revenus (double imposition), il existe la procédure de règlement amiable (Mutual Agreement Procedure, MAP). Cela prend 2 à 5 ans, coûte du temps de conseil — mais se termine généralement par un accord. Important : Soumettez la demande dans les délais.
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